為了提高本國商品在國際市場上的競爭力，擴大出口，以出口帶動本國經濟，世界各國廣泛采用出口退稅政策。我國于1950年開始實行出口退稅制度，1956年—1966年停止，1966年—1973年恢復實行，1973年再次停止，直至1985年再次恢復。 1994年財稅體制改革確定對增值稅和消費稅兩個稅種實行出口退稅，繼續(xù)下來至今。其中消費稅實行的是徹底退稅，調整不大，所以政策關注的主要是對增值稅的退稅調整問題。1995年7月以后出口退稅政策歷經多次調整。調整的主要內容，一個是出口退稅稅率的調整，出于宏觀調控政策的目的；一個是退稅分擔比例的調整，為了平衡中央與地方的財政壓力。 2006年9月的這次調整，主要是對出口退稅稅率進行的結構性調整。涉及多個行業(yè)，稅率有升有降，迄今已經執(zhí)行半年有余。由于近幾年連續(xù)的外貿順差，這次稅率調整的效果很引人關注。本文認為：（1）外貿順差之背景是調整出口退稅稅率的良好時機；（2）出口退稅只是解決外貿順差的措施之一，應有其他措施配合才能發(fā)揮功效；（3）退稅責任主要應由中央財政負擔。 一、近幾年的外貿形勢和財政稅收形勢 1．出口額高幅快速增長，對外貿易順差加大，外匯儲備過量。 2000年以來，出口額快速增長，年均增長率在25％以上。2005年出口額累計達到7620億美元，增長幅度為28．4％，2006年全年出口額近萬億美元，達到9690．8 億美元，增長率為27．2％。進口額增速明顯低于出口額增速，帶來了巨大的貿易順差，近兩年來貿易順差還保持著相當快的增速。2005年貿易順差1018．8億美元，比上年增長高達217．4％。2006年貿易順差1774．7億美元，增長幅度為74％。 2001年至2006年，外匯儲備年均增長率在30％以上，有些年度甚至在50％以上。外匯儲備額從2000年的1655．7億美元增加到2006年底的10663．4億美元，突破萬億美元大關?，F在，我國已經超過日本成為世界上外匯儲備最多的國家。 高額貿易順差是一柄雙刃劍。一方面，能夠提高對外支付能力和償債能力，緩解國內產能過剩的壓力；另一方面，它的負面影響也不容忽視。首要的問題是導致流動性過剩，“貿易順差→外匯儲備增加→結匯渠道基礎貨幣投放過多→銀行體系貨幣寬松→貸款增長加快→投資過熱帶動整個經濟過熱”。其次是增大人民幣升值壓力，第三是過分依賴外貿影響經濟穩(wěn)定性，加大經濟風險。還有一個問題是，出口額大增，過多的貿易順差，沖擊國外市場，因此引起貿易條件不斷惡化、貿易糾紛發(fā)生。近兩年來很多國家紛紛針對我國商品設置新的貿易壁壘，例如實行反傾銷和更嚴格的技術標準。我國的主要出口目的地，例如美國、歐盟在世界貿易中處于主導地位，由于這些國家和地區(qū)對我國有著很大貿易逆差，所以在國際貿易談判中我國很容易處于不利的地位。 2．退稅規(guī)?？焖僭黾樱斦毫哟? 近年來，我國稅收收入保持了非常快的增長速度。稅收年收入2001年、2003年、2004年分別突破15000億元、20000億元和25000億元，2005年達到30866億元。2006年，全國稅收收入不含關稅、契稅和耕地占用稅，未扣減出口退稅累計完成37636億元，比上年同期增長22％，增收6770億元。但是，目前我國的稅收結構中流轉稅特別是增值稅占40％以上的比重。而且現行的是生產型增值稅，由生產型增值稅向消費型增值稅轉型的呼聲日高，正在醞釀推行這項改革，一旦推出即會減少一塊稅收；同時，新的企業(yè)所得稅法將在2008年開始實施，屆時也會減少一塊稅收。 日益增加的出口退稅規(guī)模相對于上述整個稅收狀況而言，是一個不小的壓力。1985年恢復出口退稅時，退稅總額只有19．7億元，2000年退稅總額突破1000億元。近幾年來，出口退稅額的增速在20％以上。2005年全年出口退稅3371億元，2006年高達4285億元。 二、2006年出口退稅稅率結構調整是非常好的時機 短期和表面上看，外貿的主要問題是順差對宏觀調控的壓力問題；但長期和深層次上看，要解決的是出口商品的結構問題。這不是一朝一夕的事，需要時間，需要花大力氣。首先，出口額較大但是出口商品競爭力不夠。中國商品在世界市場上多是低價品，主要是源于勞動力成本低。但是不能長期這樣下去，隨著經濟的發(fā)展，人民生活水平必然要求提高，勞動力成本要逐漸升高。要保持對外貿易長期可持續(xù)發(fā)展，必須改變這種主要以低價競爭的局面，實現由出口大國向出口強國的轉變。其次，出口商品結構不合理。在出口額中加工貿易占到了相當大的比重；紡織品、家具等勞動密集型商品以及鋼材、有色金屬等初級產品在出口額中也占有很大的比例；鋼材、煤炭等行業(yè)在國內需求十分大的情況下，因為能夠享受出口退稅所以出口額也在不斷增大，甚至成為國內一些行業(yè)過熱的原因之一。 2006年9月調整前的退稅率因出口貨物的不同分為17％、13％、11％、8％和5％五個檔次。這次退稅率的調整有升有降，結構性調整的意圖明顯，有很強的方向性。第一，紡織品、家具等勞動密集型產業(yè)的出口退稅率降低，而重大技術裝備、IT產品和生物醫(yī)藥等技術密集行業(yè)的退稅率提高，意在促進產業(yè)升級、優(yōu)化出口產品結構，促進外貿轉型。第二，因為我國能源需求旺盛而相對的資源不足，國內部分行業(yè)過熱，取消煤炭、天然氣等能源行業(yè)出口退稅，降低有色金屬等行業(yè)的出口退稅率，意在引導資源能源類企業(yè)轉向國內市場，在發(fā)揮宏觀調控作用的同時也起到優(yōu)化出口產品結構的作用。第三，在提高一些產品出口退稅率的同時降低甚至取消另一些產品的出口退稅率，也可以達到總體上降低出口退稅率的作用，從而減輕人民幣升值壓力。 就近期而言，由于慣性的作用對外貿易順差仍然會保持在高水平，不容易一下子降下來。但在這種高順差的背景之下，調整出口產品結構不失為很好的時機。應該將推動產業(yè)結構優(yōu)化、促進外貿增長方式轉變、推動進出口貿易均衡發(fā)展作為出口退稅政策的長期目標確定下來，保持連續(xù)性。 三、此次稅率調整對降低貿易順差的作用，預期不能過高 出口退稅作為一項基本的外貿政策，其本質是對鼓勵出口以及不限制出口的商品實行“零稅負”出境，從而避免本國出口商品在國外享受到雙重征稅的不公平待遇。所以出口退稅歷來都是結構性的政策，并不是要對所有商品普遍地降低出口退稅率，總是“挑三揀四”，有升有降，有所取舍。 即使根據經濟學的分析，調低出口退稅率能夠降低出口鼓勵，減少貿易順差，減慢外匯儲備增速。但是降低出口退稅率只是解決問題的一個辦法，其作用受到多種因素的綜合影響，只是降低出口退稅率這樣一個措施對于減少出口額的作用到底有多大很難評估。有先例佐證。2004年出口退稅改革后，出口貨物平均退稅率降低了大約3個百分點。調整之后，雖然在短期內出口受到了一些影響，但是從當年全年來看，由于各方面的原因，出口額反而更快地增長。另外，降低出口退稅率雖然能夠通過一系列的連鎖效應影響到人民幣升值，但是這種效果有多大，甚至到底有沒有也無法測算。所以解決貿易順差等問題，還得另有它謀，不能單槍匹馬。 再進一步看，對外貿易作為經濟增長的三大動力之一，出口的增長直接影響整個經濟狀況。重要的是，出口的增長能夠提供新的就業(yè)崗位，這對緩解社會就業(yè)壓力是相當重要的。就目前經濟、社會的總體狀況而言，解決就業(yè)問題是我們的頭等大事。就業(yè)問題的急迫性，相對于貿易順差以及由其引起的其它經濟問題（如流動性過剩等）而言，這之間應如何取舍？是宏觀政策需要謹慎權衡的。現在要做的恐怕不是通過降低出口退稅率來降低出口額的增速，而是應該利用出口退稅這項調控工具更好地為整個經濟增長服務。 四、退稅壓力等出口退稅制度自身的問題需要解決 出口退稅制度歷經多次改革和調整，歷史遺留問題以及每次改革所產生的新問題，隨著時間的推移變得越來越明顯。這些制度本身的問題應盡快改革，予以完善。 最主要的是退稅的分擔比例與財政壓力問題。2004年出口退稅改革后，實行“超基數分擔制”，基數部分是根據2003年實退金額來確定的，中央和地方最初按照75：25的比例來負擔。由于很多地方財政無能為力，為了避免產生新的欠退稅問題，2005年將分擔比例改為92．5∶7．5，中央承當了更大的比重。這里的問題是，以2003年實退金額為基數是否合理？需要探討。如此確定分擔比例退稅效果如何？有待檢驗。建議進一步改革中央與地方負擔機制，由中央全部負責出口退稅。一方面，進口環(huán)節(jié)的增值稅歸中央獨享，國內環(huán)節(jié)的增值稅則是中央和地方按照比例分成中央和地方之間還有免、抵、調庫等行為，而地方分享到的增值稅占到了地方收入的很大一部分，所以地方財政負擔出口退稅的能力還是受到了這部分分享增值稅的制約；另一方面，因為出口企業(yè)分布全國并形成跨越地區(qū)的產業(yè)關聯，而且從國際上通行的做法來看，中央政府一般負責所有退稅。至于因為中央負擔全部退稅可能引起的財政困難，可以通過調整中央和地方對國內增值稅的分享比例來解決。 要解決計劃退稅的問題。目前仍然實行計劃退稅，例如2005年國家預算安排的退稅計劃為3298億元。一方面，退稅計劃不能體現“應退盡退”的原則，一旦出口應退稅數額過大很可能造成新的欠退稅問題；另一方面，按照計劃退稅使退稅的時效性大打折扣，嚴重影響了出口企業(yè)的效率，從而降低了出口產品的國際競爭力。應該取消出口退稅的年度計劃，保證及時退稅，即使不能做到即征即退，也應該調整出口退稅操作程序，實現盡早退稅。 另外，現行的出口退稅政策將外貿企業(yè)與生產企業(yè)區(qū)別對待，生產企業(yè)更愿意自行出口。這顯然不利于分工協作、發(fā)揮各種企業(yè)的自身優(yōu)勢。近年來多次先后調整出口退稅率、變動報送退稅單證、改變退稅期限等等，這些都給出口企業(yè)以及稅務部門的工作帶來了諸多困難。應該盡量簡化，盡量穩(wěn)定。